防控劳务分包合同涉税风险的两种合同签订技巧

　　一、劳务公司与建筑企业(设立农民工工资专用账户)签订劳务分包合同约定两条涉税风险规避条款

　　(一)劳务分包合同中约定“农民工工资支付”条款

　　劳务公司与建筑企业(设立农民工工资专用账户)签订劳务分包合同时，必须在劳务分包合同中专门约定一条“农民工工资支付条款”。该条款必须约定：劳务公司聘用的农民工工资由建筑总承包方通过其设立的农民工工资专用账户代发，签订《建设工程农民工工资委托支付协议》，参考范本联系小莫老师(18210906826同微信)购买。

　　(二)劳务分包合同中约定“发票开具”条款

　　在劳务分包合同中约定“发票开具”条款，该条款约定以下内容：

　　第一，劳务公司向建筑总承包方开具增值税专用发票时，在发票“备注栏”载明“含总包企业通过农民工工资专户代付农民工工资****元”，建筑总承包方将银行盖章的农民工资发放流水单复印件交给劳务公司，劳务公司将该银行盖章的农民工资发放流水单复印件与增值税发票存根联一同装订备查。

　　第二，劳务公司向建筑总承包方开具增值税发票时，必须在发票“备注栏”载明“工程项目所在地的县市(区)和项目的名称”。

　　第三，建筑企业总承包方通过其设立的农民工工资专用账户支付农民工工资后的两个工作日内，劳务公司应向建筑企业开具3%的增值税专用(普通)发票。

　　二、劳务公司与建筑企业(不需要设立农民工工资专用账户)签订劳务分包合同约定两条涉税风险规避条款

　　(一)劳务分包合同中约定“农民工工资支付”条款

　　劳务公司与建筑企业(不需要设立农民工工资专用账户)签订劳务分包合同时，必须在劳务分包合同中约定“农民工工资支付”条款，该条款可从以下两种约定条款中任选一种。

　　第一种约定条款：劳务公司通过其银行一般账户将农民工工资发到农民工本人工资卡，具体的农民工工资和劳务公司的劳务款发放办法如下：

　　每次劳务款结算完，扣除每次结算价格3%的质量保证金后的余额，在建筑企业(甲方)收到劳务公司(乙方)提供合法合规且在增值税发票上的“备注栏”中注明“建筑服务发生地所在县(市、区)和项目名称”的建筑服务增值税发票时，建筑企业(甲方)采用银行承兑汇票形式或银行转账支付形式，通过建筑企业(甲方)的一般银行账户转入劳务公司(乙方)的一般银行账户。

　　第二种约定条款：建筑公司将劳务结算进度款直接以公对公支付形式支付到劳务公司一般银行账户，劳务公司收到建筑公司支付的劳务进度款，必须优先支付给农民工，不得拖欠或挪用滞留农民工工资。具体的发放办法如下：

　　每次劳务款结算完，扣除每次结算价格3%的质量保证金后的余额，在建筑企业(甲方)收到劳务公司(乙方)提供合法合规且在增值税发票上的“备注栏”中注明“建筑服务发生地所在县(市、区)和项目名称”的建筑服务增值税发票时，分两次进行支付，第一次支付的金额为劳务进度结算款的80%。第一次支付款到账后，劳务公司(乙方)首先用于支付所有农民工工资，而且劳务公司管理人员在工程项目所在地工区醒目处张贴农民工工资公示表，公示5个工作日后，如果建筑企业(甲方)未接到农民工的任何投诉，则建筑企业(甲方)将剩余的20%劳务进度结算款支付给劳务公司(乙方)。若接到投诉劳务公司(乙方)拖欠农民工工资或伪造工资表等造成对农民工不利行为，建筑企业(甲方)有权暂停对劳务公司(乙方)的任何支付，直接扣除劳务公司(乙方)的工程款向农民工支付工资。劳务公司与建筑企业必须签订一份“保障农民工工资支付承诺书”。参考范本联系小莫老师(电话18210906826同微信)购买。

　　(二)劳务分包合同中约定“发票开具”条款

　　劳务公司与建筑企业(不需要设立农民工工资专用账户)签订劳务分包合同时，必须在劳务分包合同中约定“发票开具条款”，该条款约定以下两点内容：

　　一是劳务公司向建筑企业开具劳务发票时，必须在发票“备注栏”载明“项目所在地的县市(区)和项目的名称”。

　　二是建筑企业总承包方通过其设立的农民工工资专用账户支付农民工工资后的两个工作日内，劳务公司应向建筑企业开具3%的增值税专用(普通)发票。

　　来源：肖太寿博士说税    作者：肖太寿
 

　　2020年9月的解析——

建筑劳务公司签订劳务分包合同的秘诀

　　一、与建筑劳务公司可以签订劳务分包合同的三种合法承包单位

　　根据《住房和城乡建设部关于印发建筑工程施工发包与承包违法行为认定查处管理办法的通知》(建市规【2019】1号)第19条、第8条第(五)项的规定，承包单位包括施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位。因此，与建筑劳务公司签订劳务分包合同的签约的三种合法承包单位是：施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位。施工总承包单位、专业承包单位均指直接承接建设单位发包的工程的单位;专业分包单位是指承接施工总承包或专业承包企业分包专业工程的单位。

股东向企业借款超过一年要缴个税规定

　　二、与建筑劳务公司签订专业作业劳务分包的三种合法主体

　　根据《国务院办公厅关于促进建筑业持续健康发展的意见》(国办发〔2017〕19号)第六条第(十二)项“改革建筑用工制度”和《关于培育新时期建筑产业工人队伍的指导意见》(征求意见稿)(建办市函[2017]763号)第二条第(二)项“大力发展专业作业企业”的规定，如果建筑劳务公司是建筑劳务不同工种的劳务总承包单位，则与其签订不同工种的专业作业劳务分包的三种合法主体是：设立临时税务登记的自然人班组长、设立工体工商户从事某一工种的自然人班组长、既不成立个体工商户又不设立临时税务登记的自然人班组长。

　　三、建筑劳务公司可以签订的五种合法劳务分包合同

　　(一)劳务分包合同的两种分类：清包工分包合同和纯劳务分包合同

　　根据财税[2016]36号附件二：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(七)项的规定，以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。基于此规定，建筑劳务分包分两种:清包工分包和纯劳务分包。所谓的“清包工分包”是指施工方只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务;所谓的“纯劳务分包”指施工方不采购建筑工程所需的材料(包括主材和辅助材料)，只提供人工收取人工费用、管理费或者其他费用的建筑服务。因此，实践中提及的“劳务分包合同”实际上是指清包工分包合同和纯劳务分包合同。

　　(二)劳务分包的相关法律依据分析

　　《住房和城乡建设部关于印发建筑工程施工发包与承包违法行为认定查处管理办法的通知》(建市规【2019】1号)第12条第(四)项规定：“专业分包单位将其承包的专业工程中非劳务作业部分再分包的，是违法分包行为”。建市规【2019】1号第12条(五)项规定：“专业作业承包人将其承包的劳务再分包的，是违法分包行为”。建市规【2019】1号第12条第(六)项规定：“专业作业承包人除计取劳务作业费用外，还计取主要建筑材料款和大中型施工机械设备、主要周转材料费用的，是违法分包行为”。基于此规定，专业分包单位(即分包人包工包料)可以就专业工程中的劳务作业部分再进行分包是合法行为。或者专业分包单位(即分包人包工包料)可以就专业工程中的部分辅料和劳务作业部分再进行分包是合法行为。但是，如果劳务公司转型为劳务总承包企业，则劳务总承包企业可以将其承包的劳务分包给专业作业的劳务企业、作业专业的个体工商户和专业作业的建筑技术工人是合法行为;如果劳务公司转型为专门从事建筑项目工地上的钢筋工、模板工、砼工、砌筑工、抹灰工、架子工、防水工、水电暖安装工、油漆工、外墙保温工等专业作业的劳务专业作业企业，则劳务专业作业企业将其承包的专业作业劳务再分包给作业专业的个体工商户和专业作业的建筑技术工人是违法行为。

　　建市规【2019】1号第8条第(五)项规定：“专业作业承包人承包的范围是承包单位承包的全部工程，专业作业承包人计取的是除上缴给承包单位“管理费”之外的全部工程价款的，是违法转包行为”。

　　建市规【2019】1号第8条第(八)项规定：“专业作业的发包单位不是该工程承包单位的，是违法转包行为”。基于此规定，施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位将承包的工程全部交给劳务公司、专业作业承包人施工，只向劳务公司、专业作业承包人收取一定的管理费用的行为是违法转包行为。

　　(三)建筑劳务公司可以签订的五种合法的劳务分包合同

　　根据以上法律依据分析，建筑劳务公司可以签订以下四种合法的劳务分包合同:

　　一是建筑劳务公司与施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位签订纯劳务作业的劳务分包合同(纯劳务分包合同);

　　二是如果劳务公司转型为专业作业的劳务公司，则专业作业的劳务公司与班组长或自然人包工头签订内部承包协议，同时符合以下三个条件的劳务承包行为是合法的：

　　第一，班组长或自然人包工头以专业作业劳务公司的名义对外经营

　　第二，以专业作业的劳务公司对外承担民事法律责任;

　　第三，班组长或自然人包工头只向专业作业的劳务公司上交一定的管理费用，扣除成本和税费后的经营所得班组长或自然人包工头所有。或者班组长和自然人包工头负责生产经营全过程活动，获得固定的劳动报酬和绩效考核奖，承包经营所得归劳务公司所有。
 

　　2008年之前的筹划——

工程承包公司的营业税筹划

　　根据《营业税暂行条例》规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税;如果工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征，收营业税。我们在这里可以得出一个结论，由于建筑业的税率要比服务也偏低，所以在签订工程承包合同时，工程承包公司参与订立分包和转包合同比较合算。

　　A单位发包一建设工程。在工程承包公司B的协助下，施工单位C通过竞标最后中标，于是A与C签订了工程承包合同，合同金额为8000万元。B公司未与甲单位签订承包建筑安装合同，而只是负责工程的组织协调业务，C支付B公司服务费用1000万元。

　　那么可以得出，B公司应纳营业税为1000×5%=50(万元)(城建税等附加暂不计算)。

　　如果B公司直接和A公司签订合同，合同金额为8000万元。然后B公司再把该工程转包给C公司，分包款为7000万元。这样，B公司应缴纳营业税为：(8000-7000)×3%=30(万元)(城建税等附加暂不计算)。

　　由此可见，通过税收筹划，B公司可少缴20万元的税款。

　　这里需要提醒注意的是，进行工程承包合同的税收筹划关键是与工程相关的合同应避免单独签订服务合同。同时，还要保持总包与分包合同条款的完整性。除此之外，由于营业税属于价内税，营业额包括所收取的全部价款和价外费用，但对建筑业规定了分包或者转包扣除。

　　来源：安徽税务网